La NIIF 18 Presentación y revelación en los estados financieros marcará el comienzo del cambio más significativo en el estado de pérdidas y ganancias desde que se introdujeron las Normas de Contabilidad NIIF hace más de 20 años para hacer que los estados financieros de las empresas públicas sean consistentes y transparentes.
La nueva Norma responde a las preocupaciones de los inversores sobre los desafíos al comparar el desempeño financiero de las empresas. Hoy en día, los estados de pérdidas y ganancias de las empresas varían considerablemente en contenido y estructura. La NIIF 18 brindará a los inversores información más transparente y comparable sobre el desempeño financiero de las empresas y respaldará mejores decisiones de inversión.
La NIIF 18 no entra en vigor hasta el 1 de enero de 2027, pero las empresas pueden aplicar la Norma anticipadamente. De todos modos, hay varios pasos que deben seguir para prepararse. Las empresas pueden evaluar los cambios necesarios en los sistemas y procesos internos, por ejemplo. Y pueden considerar cómo comunicar los cambios en la información reportada a los inversionistas. Es posible que los primeros en adoptar la NIIF 18 compartan parte de esta información con el mercado el próximo año.
La NIIF 18 responde a la demanda del mercado de una mayor comparabilidad y transparencia con un enfoque en la información sobre el desempeño financiero en el estado de pérdidas y ganancias. Y se espera que todas las empresas que aplican las NIIF en todo el mundo utilicen la nueva Norma a partir de 2027.
La NIIF 18 introduce tres conjuntos de nuevos requisitos, que comprenden:
dos nuevos subtotales en el estado de resultados; divulgaciones sobre medidas de desempeño definidas por la administración (MPM); y orientación mejorada sobre la agrupación de información en los estados financieros.
Subtotales en el estado de pérdidas y ganancias
La NIIF 18 mejora la comparabilidad de la información en el estado de resultados al introducir:
tres nuevas categorías definidas: operación, inversión y financiación; y dos nuevos subtotales requeridos para permitir el análisis: utilidad operativa y utilidad antes de financiamiento e impuestos sobre la renta.
Entre los desafíos que enfrentan los inversores al comparar el desempeño financiero de las empresas está la inconsistencia en la presentación de informes sobre las ganancias operativas. El beneficio operativo es uno de los subtotales más utilizados. Sin embargo, las empresas aplican varias definiciones a este subtotal porque, hasta ahora, las NIIF no habían definido el beneficio operativo. Por ejemplo, en una muestra de 100 empresas, 61 presentaron ganancias operativas utilizando al menos nueve definiciones diferentes.
La estructura del estado de resultados establecida en la NIIF 18 requiere que las empresas clasifiquen consistentemente sus ingresos y gastos como operativos, de inversión o financieros. Estos requisitos se ilustran en la Figura 1 para una empresa que presenta sus gastos operativos predominantemente por función. Los subtotales resaltados en gris oscuro son requeridos por la NIIF 18 y los subtotales en gris claro son subtotales adicionales que se presentan para proporcionar un resumen estructurado útil de los ingresos y gastos de la empresa.
Figura 1. Empresas que presentan gastos operativos predominantemente por función.
La categoría operativa, junto con el subtotal de ganancia o pérdida operativa:
consiste en todos los ingresos y gastos no clasificados en las otras categorías; proporciona una imagen completa de las operaciones de una empresa; y sirve como punto de partida para el estado de flujos de efectivo.
La categoría de inversión:
incluye ingresos y gastos de efectivo y equivalentes de efectivo e inversiones independientes, es decir, alquileres de una propiedad de inversión o dividendos de acciones de otras empresas; también incluye participaciones en ganancias o pérdidas de asociadas y negocios conjuntos contabilizados según el método de participación; y permite a los inversores analizar los rendimientos de estas inversiones por separado de las operaciones de una empresa.
La categoría de financiamiento, junto con el subtotal de utilidad antes de financiamiento e impuestos sobre la renta:
incluye ingresos y gastos por financiación de pasivos como préstamos bancarios y bonos; también incluye gastos por intereses sobre cualquier otro pasivo, es decir, pasivos por arrendamiento y pensiones; y permite a los inversores analizar el desempeño de una empresa ante los efectos de su financiación.
La NIIF 18 también incluye requisitos específicos para garantizar que, para todas las empresas, el beneficio operativo incluya los ingresos y gastos de las principales actividades comerciales de una empresa. Estos requisitos significarán que algunas empresas como bancos y aseguradoras clasificarían algunos ingresos y gastos en la categoría operativa, en lugar de en las categorías de inversión o financiación.
Medidas de desempeño definidas por la gestión
Las empresas suelen proporcionar medidas específicas de la empresa, comúnmente denominadas medidas de desempeño alternativas o medidas no GAAP. La NIIF 18 requiere que las empresas revelen medidas específicas de la empresa relacionadas con el estado de ganancias o pérdidas en las notas de sus estados financieros auditados, junto con las explicaciones y conciliaciones adjuntas.
No será necesario revelar en los estados financieros todas las medidas específicas de la empresa. Sólo se divulgarán aquellas medidas que cumplan con la definición de medidas de desempeño definidas por la administración (MPM). Los MPM son subtotales de ingresos y gastos, como la utilidad operativa ajustada, que se incluyen en las comunicaciones públicas de una empresa fuera de los estados financieros y comunican la opinión de la administración sobre el desempeño de la empresa.
Las empresas deberán revelar información sobre los MPM en una sola nota. Un aspecto essential de las revelaciones es que cada MPM deberá conciliarse con el subtotal o complete más directamente comparable definido en las Normas de Contabilidad NIIF. La Figura 2 ilustra la conciliación de la utilidad operativa ajustada (MPM) con la utilidad operativa de la NIIF 18 y la utilidad ajustada de operaciones continuas (MPM) conciliada con la utilidad de operaciones continuas de la NIIF 18.
Figura 2. Divulgación del MPM.
Estas conciliaciones aumentarán la comprensión de los inversores sobre cómo se comparan los MPM con los subtotales definidos por las Normas de Contabilidad NIIF. El paquete de divulgación sobre los MPM aportará transparencia y disciplina a estas medidas. Las empresas también están obligadas a proporcionar:
explicaciones de por qué se informa cada MPM y cómo se calcula; para cada partida de ajuste, el monto incluido en cada partida del estado de resultados junto con el efecto impositivo y el efecto sobre las participaciones no controladoras; y explicaciones de cualquier cambio en los MPM informados.
Las empresas acogen con agrado los requisitos de divulgación de los MPM porque pueden proporcionar su visión del desempeño en los estados financieros, y a los inversionistas les gustan porque esperan una mayor transparencia sobre la visión de la administración.
Información de agrupación
La NIIF 18 introduce una guía mejorada sobre la agrupación de información en los estados financieros, también conocida como agregación y desagregación. Las empresas deberán reconsiderar cómo agrupan la información en los estados financieros. Se les pedirá que consideren:
si la información debe presentarse en los estados financieros principales (para proporcionar resúmenes estructurados útiles de ingresos, gastos, activos, pasivos, patrimonio y flujos de efectivo) o revelarse en las notas (si es importante); cómo etiquetar artículos de manera significativa y revelar información sobre artículos etiquetados como otros; y cómo presentar o revelar los gastos operativos por naturaleza o por función.
Estos requisitos responden a las preocupaciones de los inversores de que la forma en que las empresas agrupan la información en los estados financieros no siempre proporciona la información que los inversores necesitan para su análisis. Un ejemplo de frustración de los inversores es que cierta información no se muestra con suficiente detalle mientras que otra información se oscurece con demasiados detalles.
Puede encontrar más información sobre cómo la NIIF 18 proporcionará a los inversores información más transparente y comparable sobre el desempeño financiero de las empresas en https://www.ifrs.org/news-and-events/information/2024/04/new-ifrs -la-norma-de-contabilidad-ayudará-al-análisis-del-desempeño-financiero-de-las-empresas/
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